AUDITORIES EXTERNES

Una auditoria és un procés sistemàtic per obtenir i avaluar objectivament els comptes o registres financers d'una entitat governamental, empresarial o d'una altra entitat. Mentre que algunes empreses es basen en auditories realitzades per empleats (es diuen auditories internes), altres utilitzen auditors externs o independents per gestionar aquesta tasca (algunes empreses confien en els dos tipus d'auditories en alguna combinació).

La llei autoritza els auditors externs a examinar i emetre públicament una opinió sobre la fiabilitat dels informes financers corporatius. Dennis Applegate descriu la història de les auditories externes en un article que apareix a la revista Auditor intern com segueix. 'El Congrés dels Estats Units va donar forma a la professió d'auditoria externa i va crear el seu principal objectiu d'auditoria amb l'aprovació de la Securities Act de 1933 i la Securities Exchange Act de 1934. Aquesta legislació combinada requereix auditories financeres independents de totes les empreses amb capital de compra i venda a mercats oberts. El seu propòsit, en part, és garantir que l'estat financer i el rendiment operatiu de les empreses cotitzades en borsa es presentin i es revelin de manera justa. ' Tot i això, les empreses que no estan obligades per llei a realitzar auditories externes solen contractar aquests serveis comptables. Les empreses més petites, per exemple, que no tenen els recursos ni la inclinació per mantenir sistemes d’auditoria interna, sovint es fan auditories externes de manera regular per protegir-los contra errors o fraus.

L’objectiu principal de l’auditoria externa és determinar fins a quin punt l’organització s’adhereix a les polítiques, procediments i requisits de gestió. L’auditor independent o extern no és un empleat de l’organització. Realitza un examen amb l'objectiu d'emetre un informe que contingui una opinió sobre els estats financers d'un client. La funció certificadora de l'auditoria externa es refereix a l'expressió d'una opinió de l'auditor sobre els estats financers d'una empresa. L'auditoria independent típica condueix a una atestació sobre la justícia i la fiabilitat de les declaracions. Això es comunica als funcionaris de l'entitat auditada en forma d'un informe escrit que acompanya les declaracions (de vegades també es pot sol·licitar una presentació oral de les conclusions). Durant el curs d’un estudi d’auditoria, l’auditor extern també coneix bé les virtuts i els defectes dels procediments comptables del client. Com a resultat, l'informe final de l'auditor a la direcció sovint inclou recomanacions sobre metodologies de millora dels controls interns existents.

Els principals tipus d'auditories realitzades per auditors externs inclouen l'auditoria d'estats financers, l'auditoria operativa i l'auditoria de compliment. Una auditoria d’estats financers (o auditoria d’atestat) examina estats financers, registres i operacions relacionades per comprovar l’adhesió als principis comptables generalment acceptats. Una auditoria operativa examina les activitats d'una organització per tal d'avaluar el rendiment i desenvolupar recomanacions de millora o accions posteriors. Els auditors realitzen auditories estatutàries que es realitzen per complir els requisits d’un òrgan de govern, com ara un govern o una agència federal, estatal o municipal. Una auditoria de compliment té com a objectiu determinar si una organització segueix procediments o normes establerts.

Les normes que han de seguir les empreses cotitzades en borsa van canviar el 2002 amb l'aprovació de la Llei Sarbanes-Oxley. Aquest acte es va produir arran de la declaració de fallida del 2001 per part d'Enron, i de les posteriors revelacions sobre pràctiques comptables fraudulentes a l'empresa. Enron va ser només el primer d’una sèrie de fallides de gran renom. Després de les greus denúncies de frau comptable es van estendre més enllà de les empreses fallides a les seves empreses comptables. La legislatura va actuar ràpidament per enfortir els requisits d'informació financera i frenar el descens de confiança que va resultar de l'onada de fallides.

La Llei Sarbanes-Oxley és una llei complexa i d’abast ampli que imposa grans requisits d’informació a totes les empreses que cotitzen en borsa. El compliment dels requisits d’aquesta llei ha augmentat la càrrega de treball de les empreses auditores. En particular, l’article 404 de la Llei Sarbanes-Oxley exigeix que l’informe anual d’una empresa inclogui una redacció oficial de la direcció sobre l’eficàcia dels controls interns de la companyia. La secció també requereix que auditors externs acreditin l'informe de la direcció sobre controls interns. Es requereix una auditoria externa per donar fe de l'informe de gestió.

NORMES D'AUDITORIA INDEPENDENTS

El procés d'auditoria es basa en estàndards, conceptes, procediments i pràctiques d'informes que imposa principalment l'American Institute of Certified Public Accountants (AICPA). El procés d'auditoria es basa en proves, anàlisis, convencions i judici professional informat. Les normes generals són declaracions breus relacionades amb qüestions com la formació, la independència i l'atenció professional. Les normes generals d'AICPA declaren que:

Les auditories externes haurien de ser realitzades per una persona o persones que tinguin una formació tècnica i un domini adequats com a auditor.
L’auditor o auditors mantenen una total independència en totes les qüestions relacionades amb la cessió.
L'auditor o auditors independents s'han d'assegurar que tots els aspectes de l'examen i la preparació de l'informe d'auditoria es duguin a terme amb un alt nivell de professionalitat.

Les normes de treball de camp proporcionen normes bàsiques de planificació que s'han de seguir durant les auditories. Els estàndards d'AICPA per al treball de camp estableixen que:

El treball s’ha de planificar adequadament i els assistents, si n’hi ha, han de ser supervisats adequadament.
Els auditors independents duran a terme un estudi i avaluació adequats dels controls interns existents per determinar la seva fiabilitat i idoneïtat per dur a terme tots els procediments d'auditoria necessaris.
Els auditors externs asseguraran que són capaços de revisar tots els materials probatoris rellevants, ja siguin obtinguts mitjançant inspecció, observació, consultes o confirmació, de manera que puguin formar una opinió informada i raonable sobre la qualitat dels estats financers que s’examinen.

Les normes d'informes descriuen les normes d'auditoria relacionades amb l'informe d'auditoria i els seus requisits. Les normes d'informes d'AICPA estableixen que l'auditor indiqui si els estats financers examinats s'han presentat d'acord amb els principis comptables generalment acceptats; si aquests principis es van observar constantment en el període actual en relació amb el període anterior; i si la revelació informativa dels estats financers era adequada. Finalment, l'informe de l'auditor extern hauria d'incloure 1) una opinió sobre els estats financers / registres que es van examinar, o 2) una exempció de responsabilitat, que normalment s'inclou en casos en què, per una raó o una altra, l'auditor no pot presentar una opinió sobre l'estat dels registres de l'empresa.

EL PROCÉS D'AUDITORIA EXTERNA

Generalment, l'auditor independent procedeix a una auditoria d'acord amb un procés establert amb tres passos: planificar, recopilar proves i emetre un informe.

En planificar l'auditoria, l'auditor desenvolupa un programa d'auditoria que identifica i programa els procediments d'auditoria que s'han de dur a terme per obtenir l'evidència. L’evidència de l’auditoria és la prova obtinguda per avalar les conclusions de l’auditoria. Els procediments d'auditoria inclouen aquelles activitats realitzades per l'auditor per obtenir les proves. Els procediments de recollida d’evidències inclouen observació, confirmació, càlculs, anàlisi, investigació, inspecció i comparació. Una pista d’auditoria és un registre cronològic d’esdeveniments o transaccions econòmics experimentats per una organització. La pista d’auditoria permet a un auditor avaluar els punts forts i febles dels controls interns, els dissenys de sistemes i les polítiques i procediments de l’empresa.

L'informe d'auditoria

L'informe d'auditoria independent exposa les conclusions de l'auditor independent sobre els estats financers del negoci i el seu nivell de conformitat amb els principis comptables generalment acceptats. Es fa una comprovació per verificar que les representacions durant un període d’anys siguin consistents. Els comptables entenen generalment una presentació justa dels estats financers per referir-se a si els principis comptables utilitzats en els estats tenen una acceptabilitat general. Això inclou aspectes com 1) els principis comptables són adequats en les circumstàncies; 2) els estats financers estan preparats perquè puguin ser utilitzats, entesos i interpretats; 3) la informació presentada als estats financers es classifica i es resumeix de manera raonable; i 4) els estats financers reflecteixen els esdeveniments i les transaccions subjacents d'una manera que presenta un retrat precís de les operacions financeres i els fluxos d'efectiu dins de límits raonables i pràctics.

L'informe no qualificat de l'auditor conté tres paràgrafs. El introductòria el paràgraf identifica els estats financers auditats, estableix que la direcció és responsable d’aquests estats i afirma que l’auditor és responsable d’expressar una opinió sobre ells. El abast el paràgraf descriu el que ha fet l’auditor i afirma específicament que l’auditor ha examinat els estats financers d’acord amb les normes d’auditoria generalment acceptades i ha realitzat les proves adequades. El opinió el paràgraf expressa l’opinió de l’auditor (o anuncia formalment la seva manca d’opinió i per què) sobre si les declaracions compleixen els principis comptables generalment acceptats.

El Consell de Normes d'Auditoria d'AICPA defineix diverses opinions d'auditoria de la següent manera:

Opinió no qualificada: aquesta opinió significa que tots els materials es van posar a disposició, es va trobar que estaven en regla i que complien tots els requisits d’auditoria. Aquesta és l'opinió més favorable que pot donar un auditor extern sobre les operacions i registres d'una empresa.
Llenguatge explicatiu afegit: les circumstàncies poden requerir que l'auditor afegeixi un paràgraf explicatiu (o un altre llenguatge explicatiu) al seu informe. Quan es fa això, l’opinió és prologada amb el terme, afegit llenguatge explicatiu.
Opinió qualificada: aquest tipus d’opinió s’utilitza per a casos en què la majoria dels materials financers de l’empresa estaven en regla, a excepció d’un determinat compte o transacció.
Opinió adversa: una opinió adversa afirma que els estats financers no representen amb exactitud ni totalitat la posició financera de la companyia, els resultats de les operacions o els fluxos d’efectiu d’acord amb els principis comptables generalment acceptats. Aquesta opinió, òbviament, no és una bona notícia per al negoci que s’està auditant.
Renúncia d’opinió: una renúncia d’opinió estableix que l’auditor no expressa cap opinió sobre els estats financers, generalment perquè considera que l’empresa no ha presentat prou informació. De nou, aquesta opinió aporta una llum desfavorable sobre el negoci que s’està auditant.

La presentació justa dels estats financers no significa que els estats siguin a prova de frau. L'auditor independent té la responsabilitat de buscar errors o irregularitats dins de les limitacions reconegudes del procés d'auditoria. Els inversors haurien d’examinar l’informe de l’auditor per obtenir cites de problemes com ara violacions d’acords de deutes o demandes judicials no resoltes. Les referències a 'preocupació permanent' poden suggerir que l'empresa pot no poder sobreviure com a operació en funcionament. Si a l'informe apareix un estat 'excepte', l'inversor hauria d'entendre que hi ha certs problemes o apartaments dels principis comptables generalment acceptats als estats i que aquests problemes poden posar en dubte si els estats representen de forma justa la situació financera de l'empresa. Normalment, aquestes declaracions requereixen que l’empresa resolgui el problema o, d’alguna manera, faci acceptable el tractament comptable.

DETECCIÓ DE FRAUDES

La detecció de registres i informes financers potencialment fraudulents és un dels càrrecs centrals de l’auditor extern. D'acord amb Informes financers fraudulents, 1987-1997 , un estudi publicat pel Comitè d’organitzacions patrocinadores de la Treadway Commission, que la majoria d’empreses acusades de frau financer per la Securities and Exchange Commission (SEC) van registrar actius i ingressos de menys de 100 milions de dòlars l’any anterior al frau. No és sorprenent que el frau es produís amb més freqüència a les empreses amb estrès financer, i el perpetraven més sovint executius o directius de primer nivell. Segons l’estudi, més del 50 per cent dels actes fraudulents descoberts per la SEC van implicar exageracions d’ingressos registrant els ingressos de forma prematura o fictícia.

pèrdua de pes beth bounty hunter

Com van assenyalar els autors de l'estudi, Mark Beasley, Joseph Carcello i Dana Hermanson a Finances estratègiques , les tècniques fraudulentes en aquesta àrea incloïen vendes falses, registrar els ingressos abans de complir tots els termes, registrar vendes condicionals, talls inadequats de transaccions al final del període, ús incorrecte del percentatge d’acabament, enviaments no autoritzats i registre de vendes d’enviament com a vendes finalitzades. A més, moltes empreses van exagerar els valors dels actius, com ara inventari, comptes per cobrar, propietats, equips, inversions i comptes de patents. Altres tipus de fraus detallats a l'estudi van incloure l'apropiació indeguda d'actius (12 per cent de les empreses cobrades) i subestimació de passius i despeses (18 per cent).

Les anomalies accidentals gairebé sempre es detecten a les auditories. Però aquests errors no s’han de confondre amb activitats fraudulentes. Es poden produir errors en qualsevol moment i en qualsevol lloc amb efectes de previsió financera imprevisibles. El frau, en canvi, és intencionat i sovint és més difícil de detectar que els errors. Una part de la feina d’un auditor extern consisteix a reconèixer quan les condicions indiquen riscos potencialment més elevats de frau en els empleats o en la direcció i, a continuació, augmentar el control de tots els registres en conseqüència.

TREBALLANT AMB AUDITORS EXTERNS

Els experts insten els propietaris d’empreses a establir relacions de treball proactives amb auditors externs. Per aconseguir-ho, les empreses s’han d’assegurar que:

Seleccioneu una empresa d'auditoria amb experiència en la seva indústria i un historial contrastat.
Establir i mantenir sistemes de manteniment de registres eficients per facilitar la tasca de l'auditor.
Assegureu-vos que els propietaris, executius i gestors coneguin els conceptes bàsics dels requisits d’informació financera.
Establir línies efectives de comunicació i processos de treball entre auditors externs i auditors interns (si n’hi ha).
Reconèixer el valor que poden tenir els auditors externs com a revisors objectius dels processos operatius existents i proposats.
Centreu-vos en àrees d’operacions d’alt risc, com ara els nivells d’inventari.
Centreu-vos en els períodes de canvi i expansió, com ara les transicions a la propietat pública o l'expansió a nous mercats.
Construir un comitè d’auditoria eficaç que pugui proporcionar una anàlisi financera i operativa cogent basada en els resultats de l’auditoria.

EMPRESES COMPTABLES I SERVEIS DE CONSULTORIA

Els anys vuitanta i noranta van augmentar els tipus de serveis oferts per les empreses comptables. La situació es va fer tan freqüent que, segons un article sobre el tema a Auditor intern , 307 de les 500 empreses de Standard & Poor's van pagar a les seves empreses d'auditoria, de mitjana, gairebé tres vegades més en honoraris per serveis no auditoris que per l'auditoria mateixa. Molts analistes creuen que va ser el conflicte d'interessos resultant el que va ser almenys parcialment responsable de l'erupció de fallides de les grans empreses que es va produir a principis dels anys 2000. La importància de la col·laboració de les empreses comptables en el frau comptable de principis de la dècada de 2000 encara no s’ha determinat del tot. No obstant això, l'aprovació de la Llei Sarbanes-Oxley el 2002 va establir restriccions augmentades als serveis de consultoria que una empresa de comptabilitat pot oferir als clients per als quals realitza auditories.

BIBLIOGRAFIA

Beasley, Mark S., Joseph V. Carcello i Dana R. Hermanson. 'Senzillament digues que no.' Finances estratègiques . Maig de 1999.

Hake, Eric R. 'Il·lusió financera: comptabilització de beneficis en un món Enron'. Journal of Economic Issues . Setembre de 2005.

Pearlman, Laura. 'Poden tenir les restes'. Assessor Corporatiu . Juliol de 2001.

Pilla, Daniel J. El solucionador de problemes de l’IRS . HarperCollins, 2004.

Reed, A. 'Les empreses paguen més pels serveis no auditius'. Auditor intern . Juny de 2001.

Reinstein, Alan i Gregory A. Coursen. 'Tenint en compte el risc de frau: comprendre els nous requisits de l'auditor'. Comptable Públic Nacional . Març-abril de 1999.

Sí, Ho Siew, 'Casos de frau comptable a nivell mundial'. Temps comercials . 14 de desembre de 2005.